在企业所得税法中，有(yǒu)些支出项目在本年度企业所得税汇算清缴时超过扣除限额比例后可(kě)在以后年度结转扣除或是抵免，那么，这些情形有(yǒu)哪些呢(ne)？小(xiǎo)编都為(wèi)您梳理(lǐ)好啦！

一、广告费和业務(wù)宣传费支出结转扣除问题

企业发生的符合条件的广告费和业務(wù)宣传费支出，除國(guó)務(wù)院财政、税務(wù)主管部门另有(yǒu)规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分(fēn)，准予扣除；超过部分(fēn)，准予在以后纳税年度结转扣除。

注意事项

1.对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业務(wù)宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分(fēn)，准予扣除；超过部分(fēn)，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.对签订广告费和业務(wù)宣传费分(fēn)摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业務(wù)宣传费支出可(kě)以在本企业扣除，也可(kě)以将其中的部分(fēn)或全部按照分(fēn)摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业務(wù)宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可(kě)将按照上述办法归集至本企业的广告费和业務(wù)宣传费不计算在内。

3.烟草(cǎo)企业的烟草(cǎo)广告费和业務(wù)宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

政策依据

《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》第四十四条

《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于广告费和业務(wù)宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）

二、保险企业手续费及佣金支出结转扣除问题

自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有(yǒu)关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分(fēn)，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分(fēn)，允许结转以后年度扣除。

政策依据

《财政部 税務(wù)总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2019年第72号）第一条、第三条

三、公益性捐赠支出结转扣除问题

自2017年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民(mín)政府及其组成部门和直属机构，用(yòng)于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分(fēn)，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分(fēn)，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

政策依据

《财政部 税務(wù)总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有(yǒu)关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第一条、第三条

四、职工教育经费支出结转扣除问题

自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分(fēn)，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分(fēn)，准予在以后纳税年度结转扣除。

政策依据

《财政部 税務(wù)总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条、第二条

五、亏损向以后年度结转问题

1.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用(yòng)以后年度的所得弥补，但结转年限最長(cháng)不得超过五年。

2.自2018年1月1日起，当年具备高新(xīn)技术企业或科(kē)技型中小(xiǎo)企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最長(cháng)结转年限由5年延長(cháng)至10年。

3.受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最長(cháng)结转年限由5年延長(cháng)至8年。

困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服務(wù)、游览景區(qū)管理(lǐ)两类）四大类，具體(tǐ)判断标准按照现行《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类》执行。困难行业企业2020年度主营业務(wù)收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。

4.对電(diàn)影行业企业2020年度发生的亏损，最長(cháng)结转年限由5年延長(cháng)至8年。

電(diàn)影行业企业限于電(diàn)影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、電(diàn)信网、广播電(diàn)视网等信息网络传播電(diàn)影的企业。

政策依据

《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》第十八条

《财政部 税務(wù)总局关于延長(cháng)高新(xīn)技术企业和科(kē)技型中小(xiǎo)企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）第一条

《财政部 税務(wù)总局关于支持新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)关税收政策的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2020年第8号）第四条

《财政部 税務(wù)总局关于電(diàn)影等行业税费支持政策的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2020年第25号）第二条

六、创业投资企业应纳税所得额抵扣问题

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业2年以上的，可(kě)以按照其投资额的70%在股权持有(yǒu)满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可(kě)以在以后纳税年度结转抵扣。

政策依据

《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》第九十七条

七、已在境外缴纳的所得税税额抵免问题

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可(kě)以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额為(wèi)该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分(fēn)，可(kě)以在以后五个年度内，用(yòng)每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

（1）居民(mín)企业来源于中國(guó)境外的应税所得；

（2）非居民(mín)企业在中國(guó)境内设立机构、场所，取得发生在中國(guó)境外但与该机构、场所有(yǒu)实际联系的应税所得。

居民(mín)企业从其直接或者间接控制的外國(guó)企业分(fēn)得的来源于中國(guó)境外的股息、红利等权益性投资收益，外國(guó)企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分(fēn)，可(kě)以作為(wèi)该居民(mín)企业的可(kě)抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。

政策依据

《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》第二十三条、第二十四条

八、購(gòu)置专用(yòng)设备涉及的应纳税额抵免问题

企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业購(gòu)置并实际使用(yòng)《环境保护专用(yòng)设备企业所得税优惠目录》、《节能(néng)节水专用(yòng)设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用(yòng)设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能(néng)节水、安全生产等专用(yòng)设备的，该专用(yòng)设备的投资额的10%可(kě)以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可(kě)以在以后5个纳税年度结转抵免。

政策依据

《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》第一百条